益高网 财务报表分析（涉税风险分析）
专题一、报表之间的勾稽关系
财务报表分析之前，首先要简单检查：财务报表之间的勾稽关系是否平衡（特殊情况的除外）。
什么叫报表之间的勾稽关系？简而言之就是报表之间存在可以相互影响和折射问题的点，而不是各不相关。
那财务报表之间究竟存在怎样的勾稽关系？下面以图文结合的方式进行快速地认识：
首先，资产负债表和利润表之间的勾稽关系
⑴勾稽关系平衡：
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按10%计提盈余公积：
利润表本年累计数的净利润=资产负债表未分配利润（期末数-期初数）+资产负债表盈余公积（期末数-期初数）+本期分配的股利
不计提盈余公积：
利润表本年累计数的净利润=资产负债表未分配利润（期末数-期初数）+本期分配的股利
【其中：本期分配的股利包括，企业正式宣告发放现金股利；已经办理完毕增资手续的股票股利】
⑵勾稽关系不平衡：
出现勾稽关系不平衡，首先排查是否做账错误（但现在软件做账，出现勾稽不平衡，系统会提示，所以发生做账错误可能性比较小）；排除掉做账错误，要分以下三种情形：
①其他综合收益（因为不影响损益），所以会存在差异。
理由：会计准则的规定。其他综合收益属于直接计入所有者权益的利得和损失。
②存在会计政策变更或者前期差错更正，所以也会存在差异。（此为中小企业较为常见的）
理由：会计准则允许的。出现会计政策变更或者前期差错更正，需要借助“以前年度损益调整”科目过渡，现在这个会计科目已经不体现在损益表，所以在两表之间检查勾稽关系时，会出现差异；一般这种情形在附注中会详细披露。
③其他情形（比如企业合并和股份支付中，会有所涉及）
理由：会计准则要求。一般也是在附注中详细披露。
其次，损益表和现金流量表之间的勾稽关系
大家可以参考我前面写的一篇《“赚钱啦？钱在哪里呢？”面对老板的灵魂拷问，我是这样回答的。》，里面通过案例方式，讲解了如何潜移默化地验证两者的勾稽关系。实操性强。这里简单地讲讲它们之间的核心逻辑：如何在权责发生制（损益表）和收付实现制（现金流量表）之间，看似相互矛盾的情况下，通过公式：经营活动现金流量净额=净利润+非付现费用+/-营运资本项目的变动+/-其他非经营活动损益，将两者联系到一起，得以验证利润质量和资金管理效率。
然后，资产负债表和现金流量表之间的勾稽关系
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资产负债表的货币资金期末数=现金流量表期末现金余额
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资产负债表的货币资金期初数=现金流量表期初现金余额
根据以上可以得出：资产负债表的货币资金（期末余额-期初余额）=现金流量表的现金净增加额
最后，资产负债表内部勾稽关系
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资产总额=负债总额+所有者权益总额
专题二、资产类报表项目涉税风险分析
报表项目1:货币资金
涉税风险点：
①频繁提现、大量现金收款等行为。
②货币资金太大，怀疑通过销售商品挂账预收账款行为进行延迟纳税。
建议：
考虑到资金闲置、资金链断裂问题，货币资金占总资产比例可设置在15%~25%区间。
报表项目2:应收账款
涉税风险点：
①应收账款变动率占销售收入变动率大于1，存在虚开发票可能性很大。如果想进一步了解应收账款变动率占销售收入变动率的影响，可以翻阅我前面的两篇文章：
《财务“警报器”！一笔新收入，到底是现金还是白条？这个指标一测便知》。（这篇文章旨在实战的掌握指标运用，提升财务核心能力）
《看这里：应收账款变动率/销售收入变动率异常（有如天秤左右两边）》。（这篇文章旨在尽全能梳理了所有可能性的风险）
建议：
①留意应收账款周转率。因为周转率越高，回款速度越快；反之，存在回款压力和坏账风险。需要做好催收管理、优化应收账款管理等工作。
应收账款周转率=销售收入/应收账款平均余额；平均周转率行业参考值，社会平均值为7.8。
报表项目3:预付账款
涉税风险点：
预付账款变动率占销售成本变动率大于1，可能有资金外借，容易引起注意。
建议：
留言预付账款周转率，周转率高低与采购成本的流动性成正比；如果成反比则说明采购成本分配有问题，影响运营效率。
报表项目4:其他应收款
涉税风险点：
其他应收款期末借方余额/本期营业收入大于10%，或许有公转私等情形。
建议：
其他应收款更多核算非企业日常经营活动的业务，如果有大量其他应收款，企业或许把应收账款入账到其他应收款等行为。
报表项目5:存货
⑴涉税风险点：
①期末存货与当期累计收入差异幅度异常。指标值=(期末存货-当期累计收入)/当期累计收入。
常见经验值参考：差异幅度超过±50%
②存货周转率与销售收入变动率弹性系数异常。指标值=存货周转变动率÷销售收入变动率。
一般同步增长且系数接近1。
Ⓐ系数＞1，两个变动率为正加上差距大，考虑有隐瞒收入，虚增存货，成本作假，未及时确认收入的成分。
两个变动率为负，如果业绩下滑导致，属于正常现象。
Ⓑ系数＜1，两个变动率为负（销售收入增长存货周转率下降），同样考虑隐瞒销售收入风成分。此时若两个变动率为正，说明同步下降，业绩不好导致的，就属于正常现象。
Ⓒ系数为负，存货周转率为正，销售收入变动率为负，同样考虑成本有水分等因素。存货周转率为负，销售收入变动率为正，一般没问题。
③存货和留抵税金有差异
Ⓐ留抵税金/存货*适用税率，预警值通常1.
Ⓑ非正常抵扣问题。比如：大量各种发票进行抵扣，导致抵扣金额过大。
建议：
关注存货周转率。周转率与变现能力成正比。成反比需关注产品滞销问题导致资金流缺乏。
专题三：负债类报表科目涉税风险分析
报表项目6:应付账款
涉税风险点：
当期新增应付账款与营业收入的占比超过80%，涉嫌存在买票行为等。
建议：
关注应付账款周转率。周转率高，效率高。周转率通常区间20%-25%。
应付账款周转率=应付账款/年销售额
报表项目7:预收账款
涉税风险点：
关注预收账款占销售收入是否20%以上
（房地产、软件服务等行业，预收占收入20%以上属于常态。零售、普通制造等行业，则需要引起重视。）
期末预收账款变动率与销售收入变动率弹性系数异常（一般参考系数为1）。弹性系数远大于1，预收账款大幅增加，但销售收入却增长缓慢、持平甚至下降。可能延迟确认收入。虚构预收账款。销售退回未处理。
建议：
关注预收账款周转率，周转率与预收账款适用效率成正比，说明资金周转能力好。
报表项目8:其他应付款
涉税风险点：
其他应付款与销售收入占比超过30%，容易检查是否私户收款、账外资金回流、接受虚开发票等行为。
建议：
如果有大量的其他应付款，可能把应付账款入账到其他应付款。
报表项目9:应付职工薪酬
涉税风险点：
关注非真实的员工和工资，及时申报个人所得税。
关注个人所得税申报系统的数据与企业所得税预缴申报表数据和公司入账的数据的一致性。
建议：
账上货币资金是否足够支付员工工资。
报表项目10:应交税费
涉税风险点：
增值税和企业所得税的计税依据差距过大且无法合理解释。
免税或者减税的处理，收集备查资料。
建议：
准时扣缴税款。拒绝虚开进项发票。房地产等特殊行业准时预缴增值税。
专题四：损益类项目涉税风险分析
报表项目11:收入和成本
1.
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销售毛利率=（营业收入-营业成本）/营业收入
作用：衡量盈利能力的基础指标。
重点关注：毛利率过低或变化较大，怀疑隐藏销售收入，或者多结转成本；相反则可能存在虚开发票。
2.
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主营业务收入成本率=主营业务成本/主营业务收入
主营业务收入成本率异常。通过公式；(收入成本率-全市行业收入成本率)/全市行业收入成本率 进行衡量。
其中，超市等商贸企业，比率可能85%-95%；软件、咨询等服务业，比率可能20%-40%；重型制造业，比率可能70%-85%。
如果异常，可能虚增成本、存货贬值未计提减值，虚构存货。少结转成本，成本支出挂在存货。存在隐瞒收入、虚增成本等行为。
3.
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主营业务收入变动率与主营业务成本变动率弹性系数异常。公式：主营业务收入变动率/ 主营业务成本变动率，参考比值为1。
明显偏离1可能的原因：
（1）出现收入下降，成本上升，系数为负数。毛利率加速下降。
可能的风险：1.隐瞒收入。2.虚增成本。3.非正常经营（如商品滞销、产品报废、原材料价格暴涨等真实经营问题）。
（2）出现收入增长低于成本增长，系数远小于1。毛利率下降。
可能的风险：1.成本结转有假。2.接受虚开发票。
（3）出现收入增长高于成本增长，系数远大于1。毛利率加速上涨。
可能的风险：1.虚开发票。2.收入确认时点错误。
报表项目12:税金及附加
1.税金及附加一般包括：消费税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、资源税、土地使用税、车船使用税、房产税、印花税等相关税费。
2.涉税风险点：税金及附加变动方向与收入变动方向不一致。
建议：关注合同的签订（比如：印花税）。
报表项目13:三大期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）
1.关注指标：销售费用率=销售费用/营业收入
管理费用率=管理费用/营业收入
财务费用率=财务费用/营业收入
2.涉税风险点：各费用率高于行业平均值，或者环比上升幅度大，均可能存在虚增费用。特别关注与行业不相符的相关费用（特别大额费用），以及KTV、酒吧等娱乐消费产生的费用。
3.财务费用率低于行业平均值，或者环比下降幅度大，可能存在确认利息支出，虚增利润的风险。
报表项目14:营业利润、净利润
1.营业利润率=营业利润/营业收入
关注与同行平均值比较。检查是否通过虚增成本费用或少计收入来人为降低利润，以达到少缴企业所得税的目的。
2.净利润属于税后利润，关注企业所得税涉税风险（是否符合小微企业优惠；未分配利润过大的风险）
涉税风险分析不包含正常原因导致的相关系数存在差异。真实存在的情况一般要能够说明理由，提供证据证明。
备注：以上系数，参考值，范围不是官方数据，属于参考值，切记不能只看数据范围。参考值为大家提供方向，方便大家自我报表检测，提供逻辑考虑，发现风险隐患，及时自查自纠。
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